写一本能当小说阅读的注会会计

关于商誉，我们还得强调几点：　　分析：为什么“商誉”不是“无形资产”的解释。

准则之前规定，商誉属于无形资产，且商誉是唯一的无法脱离企业单独存在的无形资产。在2006年的新准则中，商誉从无形资产中分离出来单独作为一项资产，不再归入此列，这样剩下的无形资产均可单独辨认，可辨认性就变成了无形资产的一个特点。

问：商誉和商标权区别？我们找4个要点说一下即可：

1.简单来说，商标谁都能注册，比如A公司注册了阿迪达斯这个商标，B注册了三鹿这个商标，若干年之后经过辛苦经营，阿迪达斯这个商标有了商誉，成了全球著名的运动品牌，而三鹿集团经过辛苦经营，发生了三氯事件，三鹿这个商标算是彻底挂了。

2.商誉是靠企业主动去维护的，商标则是可以直接申请注册用法律手段保护其利益，这和第1点其实差不多，主要意思是你去申请注册了一个商标，但是仅仅是申请了，这个商标一点知名度都没有，谁离你这家企业呀，你要经过经营才能产生一定的知名度

3.商誉给企业带来的利益没有时间限制，商标申请注册了，则在商标法认可的法定时间段能得到法律强制性的保护

4.商誉受到侵害不易举证，注册商标侵权了有法律条款约束，并且后者有具体赔偿办法。等等。

综合来说，对企业来讲，商誉和商标都是无形的权利，但前者要靠企业道德和修养建立，后者可以直接申请法律手段而产生。

那么，问题又来了，商誉到底该怎么定价呢？

商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值的份额

首先，我们要明确，商誉的价格是什么时候才能确认呢？自创商誉在账上是不体现、不登记的，具体来说，在开太百货公司自己的账上是没有登记商誉的；

只有发生“合并（包括吸收合并、新设合并、控股合并）”的时候，比如涵涵海鲜公司把开太百货合并了，才会有商誉价格的认定。

我们来看两个例子：

魅族公司支付对价2000亿元从苹果公司原股东处取得苹果公司全部（即100%嘛）净资产，苹果公司注销法人资格，其可辨认净资产公允价值为1 000亿元。那么魅族公司在其个别报表中应确认商誉=2000-1000=1000（亿）。需要说明的是，个别报表上出现商誉，那么这是吸收合并情况下才产生的。

再如，魅族公司支付对价2000亿元取得苹果公司80%股权，苹果公司可辨认净资产公允价值为1 000亿。在控股合并中，魅族公司在个别报表中不确认商誉，但在合并报表中要确认商誉=2000-1 000×80%=1200（亿）。

需要说明的是，个别报表上出现商誉，那么这是吸收合并情况下才产生的；而在控股合并情况下，个别报表上是不确认商誉的，应该在合并报表中确认商誉，因为我们在个别报表中没有把被购买方的资产负债全部并进来，但在合并报表上，我们会把被购买方资产负债全部并进来。也许你会疑惑，我们才取得80%股权，怎么就将全部资产负债并进来了呢？因为另外20%我们列入了合并报表中的少数股东权益科目。此外只要是控股合并，不管我们取得比例是多少，都要将被购买方资产和负债全部纳入进来，比如我们取得70%股权，另外30%我们列入了合并报表中的少数股东权益科目。

商誉依附于企业整体，既然被购买方资产负债全部纳入，由于商誉与整体相关，所以在全部纳入的基础上，我们才可以计算商誉，公式为: 商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值的份额。

4.无形资产属于非货币性资产。 什么是非货币性资产呢？指货币性资产以外的资产:包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产有别于货币性资产的最基本特征是，其在将来为企业带来的经济利益——即将来对应的货币金额是不固定的或不可确定的。

固定资产就是非货币性资产，因为其带来的未来的现金流入并不是确定的。比如，你开了一家眼镜店，花10万买了一台磨镜片的设备，你说这台设备未来能给你带来多少的收益你现在能确定吗？不能吧。

简单来说，非货币性资产最大的特点是将来回流的资金量是是不固定的，、或者说是无法提前预知的。

对比来看，我们也再看下什么是货币性资产? 货币性资产，指持有的货币资金，及包括将来以固定或可确定金额的货币收取的资产，比如应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。这里的货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。

简单来说，什么是货币性资产呢？货币性资产包括两个方面，一个是货币资金，另一个是虽然不是货币资金，但是将来对应的货币资金的回流量是可以提前知道是多少金额的，比如应收账款、应收票据等，比如应收账款100万，那么我们就马上知道我们在将来是能收回一个具体的金额的，即100万。

例题【2014年单选题】下列各项中，制造企业应当确认为无形资产的是（　）。

A.自创的商誉

B.取得的土地使用权

C.企业合并产生的商誉

D.开发项目研究阶段发生的支出

『答案』B

『解析』选项A，制造企业对自己自创的商誉在自己企业的账上是不确认的；选项C，商誉不属于无形资产，根据《企业会计准则第6号——无形资产》的规定：无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。由于商誉属于不可辨认资产，因此不属于无形资产；选项D，研究阶段支出不符合资本化条件，期末应当转入损益。

例【多选题】下列各项中，不能界定为无形资产的有（　）。

A.企业的客户关系

B.企业的人力资源

C.企业内部产生的品牌、报刊名

D.运转计算机控制的机械工具所不可或缺的核心软件

『答案』ABCD

『解析』选项AB，企业对其客户关系和人力资源未来的经济利益是一个不确定的数字，而且其成本也不能可靠计量，因此不能定义为无形资产，因为它连一项“资产”都不是；选项C，企业内部产生的品牌、报刊名、刊头和客户名单和实质上类似项目的支出不能与整个业务开发成本区分开来，因此不能定义为无形资产；选项D，如果软件是设备不可或缺的组成部分，应定义为固定资产。